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纳税评估与税额确认如何衔接需明确

2015年04月06日08:46    来源:法制日报    手机看新闻
原标题:纳税评估与税额确认如何衔接需明确

  □本报记者万静

  税务部门运用数据信息比对分析的方法,对纳税人应纳税额进行评估,已经有了多年的实践。

  然而,在2015年年初公布的《税收征收管理法修正案(征求意见稿)》内容中,并没有“纳税评估”字样,而是代之以内涵非常接近的“税额确认”,并且没有明确“税额确认”的范围、含义。

  “税额确认”与“纳税评估”到底是什么关系?《征求意见稿》中的“税额确认”是否就要代替税收征管实践中的“纳税评估”?如何解决“税额确认”与“纳税评估”的衔接问题?

  对此,在近日由国家税务总局税研所举办的研讨会上,专家建议,《征求意见稿》第六章应该增加一个条款,专门明确“税额确认”的范围、含义。将“税额确认”改为“税额评定”,以方便与现行的纳税评估制度相衔接。

  税额确认概念应该明确

  《征求意见稿》第六章是关于“税额确认”内容,该章绝大部分条款属于新增设的内容。与会人员认为,有一些问题需要明确:

  首先是“税额确认”的概念。现行税收征管实践中与之相关的内容是作为“纳税评估”去执行的,是否意味着今后就不再采用“纳税评估”这一概念了而代之以“税额确认”?这里就有必要区别“税额确认”与“纳税评估”的关系。

  其次是“税额确认”的范围。从《征求意见稿》第四十七条、第五十七条的表述来看,税额确认的范围似乎仅限于纳税申报,而从第五十条、第五十一条的表述来看,又包含有税额核定和特别纳税调整的内容,这就又涉及到税务机关征管税收的问题了。那么,“税额确认”的适用范围到底应该怎么明确?

  此外,“税额确认”与“纳税评估”的关系怎么样?它俩之间如何衔接呢?对于上述问题,《征求意见稿》并没有给予清楚的回答。

  为此,专家建议,意见稿第六章应该增加一个条款,专门明确“税额确认”的范围、含义。将“税额确认”改为“税额评定”,与现行的纳税评估制度相衔接。“税额确认”的证明责任如何合理有效在税务机关和纳税人之间分配,也应当明确。

  “税额确认”与“纳税评估”要对接

  全国律协财税法专业委员会副主任兼秘书长刘天永分析,虽然意见稿中没有明确提出“纳税评估”的法律地位,但是根据《征求意见稿》第四十八条、第四十九条、第五十二条、第五十三条、第五十四条、第五十五条、第五十六条、第五十七条规定,税务机关拥有法定的纳税评估权。这也就说明在一定程度上意见稿对纳税评估进行了规范。

  北京大学法学院教授、中国财税法学研究会刘剑文分析,之所以此次意见稿没有明确提出“纳税评估”,可能是考虑到当前评估制度尚未完善,评估工作的定位尚未明晰,纳税评估工作程序和后续处理尚存在瑕疵,一些地方评估和稽查的职能尚未完全厘清,个别地方存在依据税收任务实施纳税评估以及评估部门和稽查部门争夺税源的情况,还有必要对纳税评估进一步加以规范。

  刘剑文认为,既然意见稿提出了“税额确认”,那么它与“纳税评估”如何对接就是需要立法明确了。

(来源:法制日报)



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